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会计----资产计价对企业会计利润的影响-以投资性房地产作为例

来源: 长沙中视澜庭教育咨询有限公司  日期:2018-01-11 14:37:27  点击:234 
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【摘要】会计是企业的一个重要部门 ¸对企业的规划和增长起着不言而喻的作用 ¸在企业会计工作中 ¸资产的计价也同样重要 ¸资产评估理论在会计理论中占有重要地位 ¸是古老会计实践中最关心的问题。资产定价可以选择历史成本计量测量属性的估值或估值重置成本计量属性 ¸也可选择公允价值计量属性赋值 ¸也可以选择其他计量属性。不同的意思计量属性的选择 ¸都会对会计利润的影响不同。本文选择了无形资产和固定资产为例 ¸浅谈会计计量属性的选择 ¸选择不同的计量属性 ¸对会计利润有不同的影响。在投资性的房地产行业为例 ¸对历史成本计量的具体影响分析属性 ¸公允价值计量属性的会计利润。
 
关键词:资产计价   公允价值   会计利润   投资性房地产
 

1、资产计价与会计利润的相关概述

“资产计价”的概念

我们所说的资产计价 ¸其实就是以既定的货币单位来确定或表现各资产项目的获取、使用及转移价值。由于负债可以理解为负资产 ¸所有者权益可以理解为资产去掉负债后的剩余资产或净资产 ¸所以 ¸资产计价实际上包括了全部资产负债表项目的计量。在实务计算中 ¸资产计价的主要对象是 ¸是进行资产价值核算的大前提 ¸这也是会计工作的重要内容。对于不同的计价标准和方法 ¸一定程度上会影响货币财产情况 ¸以及成本的影响 ¸费用 ¸收益和损失的计算 ¸并最终影响企业的财务利润确实定。

“会计利润”的概念

会计利润是企业在一定会计期间的经营成果。会计利润是由财务会计所核算 ¸依据企业会计准则、企业会计制度来确认计量和报告。会计利润根据平常企业实际发生的对外交易计算所得 ¸包括收入减去费用后的净额、直接计入当期的利润损益、直接计入当期的利得等。会计利润等同企业账面利润 ¸是公司损益表中披露的实际利润。

、资产计价对企业会计利润的影响

2.1 资产的不同的计价分类

2.1.1 中的资产计价

现行要求报表中除了、、、外的其他所有资产都按照计量。
这就意味着有的资产按 ¸有的资产按可变现净值计价 ¸那么报表中的表示什么呢?是 ¸还是 ¸我们不得而知。我们关心的是这样的数据对会计报表使用者而言 ¸究竟有什么价值?是否会误导?反映企业营运能力的常见是、等。

2.1.2 和中换入资产的计价

我国《企业会计准则——非货币性交易》明确规定 ¸企业发生的非货币性交易 ¸不论同类非货币性交易还是不同类非货币性交易 ¸都应以换出资产的 ¸加上应支付的相关税费 ¸作为换人资产的人账价值 ¸不确认收益。笔者认为 ¸这样虽然较容易取得换人的价值信息 ¸还有效地限制了的。但却掩盖了不同类非货币性交易的本质 ¸使得应该体现的过程没有在账面上进行反映 ¸违背了和历史成本计价原则。我们知道 ¸同类非货币性交易换人资产和换出资产的持有目的是一样的 ¸改变的只是持有资产的具体存在形式 ¸如与库存材料的交换、与库存商品的交换 ¸所以从本质上看 ¸不属于真正的交易 ¸其盈利过程没有完成 ¸换人资产的成本按换出资产的账面价值确认是合理的;而不同类非货币性交易实质上是企业售出非货币性资产和按市场交易价格购人非货币性资产两次交易一次完成的 ¸交易过程已经完成 ¸盈利已经实现 ¸其本质上与货币性交易是相同的。我们反对通过一定的会计处理达到的目的 ¸但也反对隐瞒。

2.1.3 融资租入资产的计价

在我国的《企业会计准则——租赁》中有规定 ¸在承租人通常应该将租赁资产的账面价值与的中较小者作为租人资产的人账价值 ¸将最低租赁付款额作为的人账价值 ¸并将两者的差额记录为未确认融资租赁费用。笔者认为 ¸的本质是通过分期支付租金的方式购人固定资产 ¸所以融资租人固定资产的成本的高低应该和租赁日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值相关 ¸与租赁日出租方账面价值的高低无关。也就是说 ¸不应该根据租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值中较小者作为租人资产的人账价值。国际会计准则第17号《租赁》准则也规定 ¸承租人应按租赁开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者 ¸同时等额确认该项融资租赁的资产与。

2.1.4 的计价

我国《企业会计准则—— 无形资产》规定 ¸企业自行开发并依法申请取得的 ¸其人账价值应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费、试制费用等费用确定;依法申请取得前的研究与开发费用。应在发生时确认为当期费用。这种处理方法符合 ¸核算简单便于会计操作 ¸也体现了国家对企业进行研究与开发活动的政策支持 ¸使企业获得 ¸有利于企业进行更多的研究和开发活动。但是这种方法不仅违背了真实性、一致性、收益与费用 ¸同时也违背了。历史成本原则要求企业在取得一项资产时 ¸按该项资产在达到预定可使用状态之前的一切合理、必要的支出确认其价值。企业自制的无形资产只确认注册费、聘请律师费、试制费等费用 ¸而不考虑之前发生的大量的研究开发费用 ¸假如一个企业花巨资研究开发的无形资产 ¸其账面价值可能也就几千元或几万元 ¸两者差额悬殊 ¸这样形成的显然不是 ¸是不合理的。
所以 ¸要想合理地反映自制无形资产的成本 ¸可以先用类似于“”的科目归集自制发生的各项研究开发费 ¸在开发成功时再转为“无形资产”;同时考虑到自创无形资产经济利益流入的和风险性 ¸根据谨慎性原则的要求 ¸在尚未开发成功的用类似于的 ¸估计可能发生的研究开发失败损失 ¸计提“研究开发失败准备”计人当期损益;若项目研究开发成功 ¸则转回;若失败可将实际已发生的开发成本减去已计提的准备金的差额计人当期损益。这样既符合谨慎性、真实性、配比原则 ¸又符合历史成本计价的原则 ¸更接近国际会计准则。

不同计量属性的资产计价对企业会计利润的影响

2.2.1 资产计价与

会计计量就是我们所说的根据被计量对象的计量属性 ¸选择运用一定的计量基础和计量单位 ¸确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量的主要内容包括资产、负债、、收人、费用成本、损益等 ¸然后用资产计价与盈亏决定为核心。会计计量的目标是在账面上及时地反映实际价值的变动 ¸使资产的账面价值与实际价格始终保持一致。会计产品最重要的意义是为相关利益主体提供可靠、相关、及时的 ¸而决定最重要的因素是会计的计量属性。其中资产计量的过程是运用一定的 ¸选择被计量对象的合理计量属性 ¸确定非货币性资产应记录的金额的会计处理过程。从的观点看 ¸会计在期末必须计量本会计期问内资产的增减数额 ¸以此来确定收益数额 ¸即本期间的会计利润的数额。而在会计上对收益的确定是用会计期末的减去会计期初的净资产求得 ¸资本只有在得到维持或者耗费的成本得到足额补偿之后才能确定利润。这也就说明了在期初和期末对资产的计价会直接影响企业本会计期间对利润的核算。在颁布之后 ¸新的计量属性对资产的计价产生了实质性的影响 ¸并进一步影响到企业会计利润的计算。其中最显著的应属将公允价值引入计量属性给的增减变化所带来的影响。

2.2.2 公允价值

公允价值作为来自于公平市场的确认.是一种具有明显观察性和决策相关性的财务会计信息。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格 ¸其确定并不在于业务是否发生 ¸而在于双方一致同意就会形成一个价值 ¸故公允价值最适用于对尤其是、、、、等产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生 ¸签约双方的权利与义务亦未履行 ¸也不可能有历史成本的发生 ¸古老的计量方法很难对其进行计量 ¸采用可解决这一问题。尽管相对于国际会计准则来说 ¸新会计准则对公允价值计量模式的使用范围还比较谨慎 ¸但是将由于公允价值变动引起的企业损益直接列入利润表的“”一项 ¸对于的业绩产生很大影响。一方面说明今后的上市公司业绩不仅依赖于企业自身的经营状况 ¸在一定程度上也依赖于企业无法通过自身活动控制的市场环境;另一方面也为公司调节利润制造了可能。如果企业能够较好地把握市场行情和动向 ¸其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反 ¸如果与市场行情相左 ¸其当期利润就会所以受损。所以 ¸公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑” ¸与老准则采用“只报忧不报喜” ¸从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。公允价值克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷 ¸从而可以更真实地反映也影响了企业的资产价值及经营业绩。
  结论   
通过上面的讨论表明,在一个特定的会计环境下,历史成本计量,公允价值计量,如资产定价模型,对企业会计利润的影响都有自己的特点。选择不同的计量属性,对企业会计利润会有不同的效果,所以当前的会计环境,资产估值应该选择什么样的测量属性?应该借鉴西方国家的经验,结合我国的实际情况:
第一 ¸认真研究我国国情;
第二 ¸配合经济体制改革进程来规划资产计价模式的再造过程;
第三 ¸在研究资产计价改革目标模式的同时要重视其过度模式;
第四 ¸从西方从经验中学习,从改革的思路。在实践中不断总结,形成具有我国特色的资产估值模型。

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